Le gouvernement fédéral publie des propositions législatives pour le crédit d’impôt à l’investissement dans les technologies propres

17 août 2023

Écrit par Greg Johnson and Brendan Sigalet

Le 4 août 2023, le gouvernement fédéral a publié un projet de loi pour le crédit d’impôt à l’investissement dans les technologies propres (CTI des technologies propres), tel que proposé dans l’Énoncé économique de l’automne 2022 (la SEF de 2022) et tel que modifié par le budget de 2023. Le projet de loi est largement conforme à ce qui a été annoncé précédemment, comme nous l’avons déjà mentionné dans notre blogue  Crédits d’impôt à l’investissement du Canada pour les technologies propres et l’hydrogène propre annoncés dans l’Énoncé économique de l’automne 2022, à la suite de l’annonce initiale du CTI des technologies propres dans la FÉ 2022. Le gouvernement fédéral a également indiqué qu’il ouvrait des consultations sur le CII des technologies propres, ainsi que sur le crédit d’impôt pour le captage, l’utilisation et le stockage du carbone (le crédit d’impôt du CUSC) et les nouvelles exigences en matière de main-d’œuvre, pour lesquelles il a également publié de nouveaux projets de loi (tous ces projets de loi, les propositions d’août).

Technologies propres ITC

Le mécanisme du crédit d’impôt est semblable à celui utilisé pour d’autres crédits d’impôt. Il permet aux contribuables admissibles de prendre un crédit d’impôt de 30 pour cent sur le coût en capital des biens provenant de technologies propres ou d’avoir droit à un remboursement en espèces. Le CTI de technologies propres sera en outre limité aux « contribuables admissibles », qui sont définis comme des sociétés canadiennes imposables (bien que les sociétés canadiennes imposables puissent toujours demander le CTI de technologies propres par l’entremise de sociétés de personnes, comme il est indiqué ci-dessous). Comme il a été proposé, les propriétés de technologies propres sont définies comme étant les suivantes :

• Les systèmes de production d’électricité, y compris les réacteurs solaires photovoltaïques, les petits réacteurs nucléaires modulaires, l’équipement d’énergie solaire concentrée, l’énergie éolienne et l’eau (petites centrales hydroélectriques, au fil de l’eau, vagues et marémoteurs) décrits aux sous-alinéas d(ii), (iii.1), (v), (vi) et (xiv) de la catégorie 43.1 de la DPA.
• Systèmes fixes de stockage d’électricité décrits aux sous-alinéas d)(xviii) et d)(xix) à condition qu’ils n’utilisent pas de combustibles fossiles dans leur fonctionnement (cela comprend : les batteries, les volants d’inertie, les supercondensateurs, le stockage d’énergie magnétique, le stockage d’air comprimé, le stockage hydroélectrique par pompage, le stockage d’énergie par gravité et le stockage d’énergie thermique).
• Le matériel de chauffage et d’électricité à faible émission de carbone, y compris le chauffage solaire actif, les pompes à chaleur à air et les pompes à chaleur géothermiques décrites au sous-alinéa d(i) de la catégorie 43.1, ainsi que les petits réacteurs nucléaires modulaires et le matériel d’énergie solaire concentrée.
• Les véhicules industriels zéro émission (c.-à-d. les véhicules non routiers zéro émission, décrits dans la catégorie 56, comme l’hydrogène ou l’équipement lourd électrique utilisé dans l’exploitation minière ou la construction) et l’équipement connexe de rechargement ou de ravitaillement utilisé principalement pour ces véhicules, tels qu’ils sont décrits au sous-alinéa d)(xxi) de la catégorie 43.1 ou au sous-alinéa b)(ii) de la catégorie 43.2.
• Le matériel d’énergie géothermique, tel que décrit au sous-alinéa d(vii) de la catégorie 43.1, pourvu qu’il ne fasse pas partie d’un système qui extrait des combustibles fossiles pour la vente ou l’utilisation avec l’énergie géothermique.

Pour être admissible, tout équipement doit être situé au Canada et destiné à être utilisé exclusivement au Canada. De plus, l’équipement ne peut pas avoir été utilisé, ni acquis pour utilisation ou location avant l’acquisition par le contribuable. Il y a aussi d’autres restrictions lorsque le bien est acquis pour être loué par le contribuable (essentiellement, il doit être loué à un autre contribuable admissible et doit être loué dans le cours normal des affaires, par un contribuable dont l’entreprise principale consiste à mettre en banque, à louer des biens ou à vendre ou à entretenir du matériel semblable).

Sont expressément exclus du CTI de technologies propres tout équipement de chauffage ou de production d’électricité d’appoint qui utilise des combustibles fossiles, des bâtiments ou des structures, de l’équipement de distribution, de l’équipement de catégorie 10 (généralement, de l’équipement automobile et autre équipement similaire) et de l’équipement de catégorie 17 (à l’exclusion de l’alinéa a.1), généralement composé d’équipement de télécommunication).

Toute aide gouvernementale ou non gouvernementale reçue par le contribuable sera exclue du montant de la dépense admissible au CTI des technologies propres, à moins que le contribuable n’ait remboursé ces montants. De plus, le CTI pour les technologies propres ne peut pas être demandé sur un bien pour lequel un montant a déjà été demandé en vertu du CTI pour les technologies propres ou du crédit d’impôt pour le captage, l’utilisation et le stockage du carbone a été demandé.

Les petits réacteurs nucléaires modulaires sont un terme défini, qui exige que l’équipement soit utilisé dans le but de produire de l’électricité ou de l’énergie thermique à partir de la fission nucléaire, qui fait partie d’un système qui a une capacité de production inférieure à 300 mégawatts d’électricité ou l’équivalent thermique de 1 000 mégawatts. De plus, il doit faire partie d’un système dont les modules sont pré-construits. Le CII de technologies propres ne s’appliquera pas non plus au combustible de fission nucléaire, à l’équipement pour l’élimination des déchets nucléaires ou les sites d’élimination des déchets nucléaires, et à l’équipement de transport ou de distribution (il est à noter que cet équipement devrait être couvert par d’autres CTI annoncés).

L’équipement d’énergie solaire concentrée est également défini, comme l’équipement utilisé en totalité ou en grande partie pour générer de la chaleur, de l’électricité ou une combinaison des deux, exclusivement à partir de la lumière du soleil concentrée. Sont expressément inclus dans la législation: les réflecteurs et les systèmes de suivi solaire connexes, les récepteurs thermiques, l’équipement de stockage d’énergie thermique, le matériel de production d’électricité, les systèmes de fluides de transfert de chaleur, l’équipement de stockage d’énergie électrique, l’équipement de transmission, l’équipement de distribution d’énergie thermique, les structures dont la seule fonction est de soutenir ou d’abriter l’équipement d’énergie solaire concentrée, et les instruments et contrôles auxiliaires, y compris les systèmes de surveillance météorologique.

Réclamer le CTI des technologies propres

Les contribuables admissibles ne pourront pas demander le CTI sur les technologies propres tant que l’équipement n’aura pas été mis en service. Le contribuable admissible doit également produire un formulaire prescrit auprès du ministre du Revenu national, qui contient les renseignements qui seront prescrits. L’information à inclure est toujours en attente. Le contribuable doit produire le formulaire dans l’année suivant sa date d’échéance de production pour l’année. À l’instar d’autres crédits d’impôt, le montant de CTI de technologies propres demandé réduit la CNACC du bien. Dans la mesure où la FNACC n’est pas réduite du montant de CTI pour technologies propres demandée, le montant est inclus dans le revenu du contribuable en vertu de l’alinéa 12(1)t) de la Loi de l’impôt sur le revenu (Canada) (LRTI).

Partenariats

Le CTI de technologies propres s’appliquera aux sociétés de personnes de la même façon que les autres crédits d’impôt en vertu de l’article 127 de la LTI et devrait être déterminé conformément aux paragraphes 127(8) à 127(8.5) de la LRTI. Par conséquent, essentiellement, le crédit d’impôt peut être déduit par (ou remboursable à) les associés d’une société de personnes en proportion de leur investissement dans la société de personnes. Pour les commanditaires, cela se limite en outre au montant à risque de l’associé commanditaire.

Récupération

Lorsqu’un contribuable a converti un bien relatif à une technologie propre à une utilisation non liée à une technologie propre, qu’il a exporté le bien du Canada ou qu’il en a disposé, et qu’il avait déjà acquis, au cours de cette année d’imposition ou au cours des 20 années d’imposition précédant cette année, acquis un bien relatif aux technologies propres et devenir admissible au CTI de technologies propres relativement au bien, ensuite, l’ITC clean tech peut faire l’objet d’une récupération.

Le montant de récupération est le moins élevé des montants suivants : le montant du CTI de technologies propres demandé sur le bien et le montant déterminé par une formule prévue dans le projet de loi. Dans le cas d’une disposition sans lien de dépendance, il s’agit du produit du montant de CTI de technologies propres demandé sur le bien, multiplié par le produit de disposition divisé par le coût en capital du bien sur lequel le CTI de technologies propres a été déduit. Dans tous les autres cas, le deuxième montant est le produit du montant de CTI de technologies propres demandé sur le bien, multiplié par la juste valeur marchande du bien divisée par le coût en capital du bien.

Ce montant de récupération est ajouté à l’impôt à payer par le contribuable pour l’année d’imposition au cours de laquelle la disposition, la conversion ou l’exportation a eu lieu.

Différentes règles peuvent s’appliquer à la récupération dans certaines circonstances, y compris dans le cas d’un transfert avec lien de dépendance et lorsqu’un contribuable a demandé le CTI de technologies propres par l’entremise d’une société de personnes.

Disponibilité

Il est proposé que le CTI des technologies propres soit disponible pour les biens qui sont acquis et qui deviennent disponibles pour utilisation à la date de publication du budget de 2023 ou par la suite. Le CTI des technologies propres sera réduit à 15 % pour les biens qui seront disponibles pour l’utilisation en 2034 et qui ne seront plus en vigueur après 2034.

Besoins en main-d’œuvre et crédit d’impôt du CUSC

Le projet de loi sur les exigences de main-d’œuvre et le crédit d’impôt CCUS seront examinés dans un prochain article des auteurs.

Conclusion

Comme nous l’avons mentionné, l’avant-projet de loi du CTI des technologies propres met en œuvre en grande partie les propositions antérieures du gouvernement de la manière prévue. Le CTI des technologies propres représente une occasion importante pour les producteurs d’énergie de partout au Canada et la publication du projet de loi est un pas en avant prometteur pour la disponibilité du CTI des technologies propres.

Bennett Jones a de l’expérience dans le développement de projets d’énergie et d’infrastructure, y compris dans les secteurs de l’énergie, des énergies renouvelables, des technologies propres et de l’hydrogène, et dans l’élaboration de stratégies pour les industries afin de tirer parti des initiatives actuelles et à venir d’une économie à faibles émissions de carbone.

Pour discuter des opportunités et des implications potentielles du CTI pour les technologies propres ou du crédit d’impôt du CUSC ou des exigences en matière de main-d’œuvre publiées dans les propositions d’août, veuillez contacter n’importe quel membre du Bennett Jones Tax ou  Groupes de pratique de l’énergie.

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